Налогообложение и бухгалтерский учёт в Германии

Задать вопрос
Мы ответим на любой интересующий Вас вопрос о бизнес-клубе
11 Сентября 2016

Прямые и косвенные налоги.

В немецкой системе налогообложения налоги стандартно делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги (direkte Steuern) – это налоги, при уплате которых налогоплательщик (Steuerschuldner) и фактический плательщик (Steuertrager) являются одним и тем же лицом. Примером прямого налога является подоходный налог с физических лиц.

Косвенные налоги (inderekte Sreuern) – налоги, при уплате которых налогоплательщик и фактический плательщик (т.е. тот, кто финансирует уплату налога из своих средств) являются разными лицами.

Как пример косвенного налога может служить налог на пиво. Налогоплательщиком по уплате налога на пиво выступает производитель или продавец пива. Фактически плательщиками данного налога являются потребители пива.

Наиболее важные прямые налоги Наиболее важные косвеннные налоги
Подоходный налог
Корпоративный налог
Промысловый налог
Поземельный налог
Налог на наследство
Налог на добавленную стоимость
Налог на нефтепродукты
Налог на табак
Налог на пиво
Страховой налог
Субъектные и объектные налоги.
 Cубъектные налоги (Subjektsteuern / Personensteuern) – налоги, которыми облагаются физические и юридические лица. Например: подоходный налог, корпоративный налог. Объектные налоги (Objektsteuern / Realsteuern) – налоги, которыми облагаются объекты, независимо от их принадлежности (Realsteurn).
Например: поземельный налог, налог с транспортных средств.
Налоги группируются так же по географии их бюджетного поступления и использования:
  • Федеральные налоги (Bundessteuern) – поступают в федеральный бюджет.
  • Земельные налоги (Landessteuern) – поступают в бюджеты федеральных земель.
  • Местные налоги (Gemeindesteuern) – поступают в бюджеты местных органов власти.
  • Совместные налоги (Gemeinschaftsteuern) – налоговые поступления делятся между бюджетами различного уровня.
Федеральные налоги
Земельные налоги
Налог на нефтепродукты.
Налог на табак.
Страховой налог.
Таможенные сборы.
Налог на транспортные средства.
Налог на пиво.
Налог на приобретение недвижимости.
Местные налоги
Совместные налоги
Промысловый налог.
Поземельный налог.
Подоходный налог.
Корпоративный налог.
Налог на добавленную стоимость.
Налоги, вычитаемые или не вычитаемые из доходов при расчете налогооблагаемой прибыли:

Налоги, вычитаемые из доходов  (abzugsfähigen Steuern) – объектные налоги, потребительские, таможенные сборы.

Налоги, не вычитаемые из доходов (nicht abzugsfähigen Steuern) – субъектные налоги.

Начисление и сроки уплаты налога с оборота

Закон о налоге с оборота допускает два вида налогообложения:

Обычно применяемое налогообложение «по договорной оплате» (Versteuerung nach vereinbarten Entgelten oder Soll-Versteuerung). Налог в этом случае начисляется в тот момент, когда товар поставлен (услуги оказаны) или деньги за товары (услуги) получены. 
При этой системе налогообложению подлежат полученные авансовые платежи, а так же еще не полученная выручка за уже отгруженный товар и оказанные услуги.

Особая форма налогообложения «по полученной оплате» (Versteuerung nach vereinnahmten Entgelten oder Ist-Verseuerung). В этом случае налог начисляется только после получения оплаты за товары или услуги.
Для использования этой формы уплаты налога требуется подать заявление в соответствующее финансовое ведомство. Возможность использовать данную форму налогообложения предоставляется, как правило, предприятиям с объемом реализации не более 125 000 Евро и лицам свободных профессий.

Расчет и уплата налога с оборота осуществляется по итогам финансового года.
Однако в течение этого года налогоплательщики обязаны сдавать предварительные отчеты (Voranmeldungen) и производить оплату авансовых платежей в соответствии с этими предварительными отчетами.
Первые два финансовых года (год создания и следующий за ним)  предварительные отчеты сдаются ежемесячно. Затем периодичность сдачи предварительных отчетов зависит от суммы уплаченного налога с оборота в предыдущем году.

Уплаченный налог с оборота в предыдущем году
Периодичность сдачи предварительных отчетов
не более 512 Евро в год
от 512 Евро до 6 136 Евро в год
более 6 136 Евро в год
отсутствуют
ежеквартально
ежемесячно
Срок сдачи предварительных отчетов и проведения платежей в соответствии с этими отчетами – до 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Срок сдачи ежегодного отчета – до 31 мая следующего за отчетным года.

Основные налоги и заработная плата

Налог на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer или Umsatzsteuer)
составляет 19%, а по некоторым товарным группам 7 %, или отсутствует. При экспорте НДС полностью возвращается . Возврату подлежит так же НДС оплаченный на производственные затраты: аренда помещений, телефон, бензин, реклама и т.д.

Налогообложение прибыли
осуществляется двумя видами налогов:

  • налог на промысловую деятельность (Gewerbesteuer)
  • местный налог, его ставка определяется региональными органами власти (в среднем 15-20%). Полностью относится на производственные затраты;
  • федеральный корпоративный налог (Korperschaftsteuer) – 25% от налогооблагаемой прибыли.

Налогообложение дивидендов или прибыли GmbH распределяемой между учредителями осуществляется следующим образом:

  • 50% получаемых таким образом средств не облагается никакими налогами;
  • оставшиеся 50% подлежат налогобложению на общих основаниях в соответствии с законом о подоходном налоге.

Ставка налогообложения зависит от размера дохода, семейного положения и некоторых других факторов и колеблется от 0% до 45%. Ограничений, связанных с формой расчетов, наличием счетов в банках, лимитом кассы не существует.

Оплата труда сотрудников и связанные с этим расходы:

  • Работа с ежемесячной зарплатой менее 400 EUR не считается «основной». Работодатель выплачивает поушально 25% от суммы зарплаты на социальное страхование и налоги. Работник не платит ничего.
  • Начиная с 400,01 EUR работник имеет полноценное пенсионное, медицинское страхование и страхование на случай безработицы. Работодатель платит в среднем 21% от суммы зарплаты. Из зарплаты работника так же вычитаются взносы на оплату вышеуказанных страховок.
  • При этом, начиная с 800, - EUR размер этих взносов равен сумме оплачиваемой работодателем, т.е. в среднем 21%, а в диапозоне от 400,01 EUR до 800, - EUR прогрессивно увеличивается от 0 до 21%.

Размер налога с зарплаты зависит от налогового класса (т.е. семейного положения). До определенной суммы налог не взимается. Далее – прогрессия начиная с 16%.

При приеме на работу сотрудников, являющихся в настоящее время безработными, немецкая фирма может получать доплату (дотацию) в размере до 70% от суммы всех затрат, связанных с зарплатой.

Например:

  • Зарплата 1200 EUR/месяц
  • Социальные отчисления работодателя 21% х 1200 = 252 EUR
  • Итого затрат: 1452, EUR
  • Дотация ежемесячно: 1452 х 70% = 1016,40 EUR
  • Реальные затраты работодателя: 435,60 EUR/месяц.

Существуют государственные дотации для производственных и перерабатывающих предприятий в размере до 30-35% инвестиций в основные фонды, а также дотации для вновь созданных предприятий, поощряющие создание новых рабочих мест (до 50 000 Euro безвоздмездных дотаций за каждое рабочее место).

В Германии существует два способа ведения бухгалтерского учета:

  • бухгалтерский учет для малых предприятий (kleinbetriebliche Buchführung), именуемый также упрощенным бухгалтерским учетом;
  • предпринимательский бухгалтерский учет (kaufmänische Buchführung), называемый также двойным бухгалтерским учетом (doppelte Buchführung)

Предпринимательский бухучет обязаны вести все занесенные в торговый регистр фирмы, а так же те незанесенные в торговый регистр предприятия, чей объем реализации товаров (услуг) (Umsatz) превышает 350 000 Евро в год или размер прибыли (Gewinn) превышает 30 000 Евро в год.

Упрощенный бухгалтерский учет

Для определения налогооблагаемой прибыли используется, так называемый, расчет превышения прихода (Einnahme-Überschussrechnung).

Прибыль рассчитывается как разница между выручкой за реализуемые товары и услуги и затратами, связанными с осуществлением предпринимательской деятельности. Как правило, выручка учитывается по факту поступления денег на банковский счет или в кассу, а затраты – по факту выплаты денег со счета или из кассы предприятия.

Для ведения упрощенного бухгалтерского учета достаточно одного журнала, в котором ежедневно записывается полученная выручка и затраты.

Затраты должны быть разделены по видам, например:

  • закупка товаров;
  • затраты на обслуживание автомобиля;
  • аренда помещения и т.д.

Все операции должны подтверждаться соответствующими счетами или квитанциями. Журнал учета выручки и затрат может вестись в электронном виде, в соответствующих компьютерных программах.

Предпринимательский бухгалтерский учет

В начале своей деятельности фирма сдает баланс открытия, составленный на момент начала деятельности. В дальнейшем баланс сдается ежегодно.

Отчетный (финансовый) год, как правило, совпадает с календарным.

Обычная структура баланса выглядит следующим образом:

Наиболее важные прямые налоги Наиболее важные косвеннные налоги
А. Внеоборотные активы
А. Собственный капитал 
прибыль/ убытки
I. Нематериальные активы

II. Основные средства

III. Долгосрочные финансовые вложения
В. Оборотные средства

В. Отчисления в резервный фонд/ 
целевые отчисления
I. Запасы
II. Дебиторская задолженность

III. Ценные бумаги

IV. Денежные средства:
         Чеки, Банк, Касса

С. Прочие оборотные активы    
С. Кредиторская задолженность
D. Прочие краткосрочные пассивы

Для крупных и средних капитальных обществ предусмотрена более подробная расшифровка статей баланса.

Если движимое имущество используется не только для деятельности предприятия, но и для личных целей владельцев, то это имущество учитывается в балансе следующим образом:

  • более чем на 50% используемое для деятельности предприятия, имущество считается „необходимым имуществом предприятия“ (notwendige Betriebsvermögen) и учитывается в балансе в полном объеме;
  • движимое имущество, используемое для деятельности предприятия не более чем на 50% и не менее чем на 10%, может, по желанию владельца, быть отнесено как к имуществу предприятия (и соответственно должно учитываться в балансе), так и к частному имуществу;
  • имущество, используемое для нужд предприятия менее чем на 10%, относится к частному имуществу и в балансе учитываться не может.
  • В отличие от движимого имущества, каждый объект которого может полностью относится к имуществу предприятия либо частному имуществу, недвижимое имущество может учитываться в определенных долях.

    Если объект недвижимости используется и в производственных целях и в личных, то в бухгалтерском учете предприятия учитывается соответствующая доля (часть) объекта, используемая для нужд предприятия.

    Исключения: часть объекта недвижимости не учитывается как производственная, если одновременно выполнены два нижеследующих условия:

    • стоимость этой части составляет менее 20500 Евро и
    • менее 20% от объема стоимости объекта.

    Фирмы, ведущие предпринимательский бухгалтерский учет, вместе с ежегодным балансом сдают „расчет прибыли и убытка“ (Gewinn – und Verlustrechnung).

    Типичный расчет прибыли и убытков выглядит следующим образом:

Gewinn – und Verlustrechnung (Расчет прибылей и убытков)
+ Umsatzerlöse
 - Materualaufwand
 - Sonstige betriebliche Erträge
 - Personalaufwand
 - Absreibungen SAV
(валовой доход)
(расход сырья и материалов)
(прочие производственные расходы)
(персональные издержки)
(амортизационные отчисления)
= Betribsergebnis

+ Zinsen u.ä. Erträge
(проценты и прочие непроизводственные доходы)
- Zinsen u.ä. Aufwendungen (проценты и прочие непроизводственные расходы)
= Finanzergebnis (финансовый результат)
Betribsergebnis (производственный результат)
+
Finanzergebnis (финансовый результат)
= Geschäftsergebnis (предпринимательский результат)
Jahresergebnis vor Steuern – годовой результат до уплаты налогов

Jahresergebnis nach Steuern – годовой результат за вычетом налогов.

Срок хранения бухгалтерской документации и налоговой отчетности – 10 лет, деловой переписки – 6 лет. Отсчет срока хранения начинается с окончания финансового года.

Регистрация
Зарегистрируйтесь на нашем сайте и получите полный доступ ко всем разделам нашего бизнес-клуба